个人所得税有一些新的变化。根据财税〔2018〕164号，从2022年1月1日起，将发生一些变化:居民个人每年的一次性奖金(俗称年终奖)不能再单独计算，必须并入综合所得。
这种纳税方式的改变，在一些具体的情况下，会导致年终奖和年终奖的纳税差距很大，个别情况可能会导致几万元的差额。
我们以小明为例。2021年扣除三险一金及免征额(5000元)后，应纳税所得额为15万元，预计年终奖为3万元。
如果小明单独申报，需要缴纳个税如下:
1.薪资:15万×20%-16920 = 13080
2.年终奖:3万× 3% = 900。
合计:13980元。
如果小明选择纳入综合收益合并申报，需要缴纳个税如下:
(150000+30000)×20%-16920=19080元
可见第二种方式会让小明多交19080-13980=5100元的税。
当然也有纳入综合收益计算更划算的情况，我们会在本文第二部分详细解释。在新法律生效之前，每个人都需要做好计划。
1.年终奖必须避开的几个雷区。
如果纳税人的年终奖单独申报，可能会按照年一次性奖金收入除以12个月取得的金额，按照月税率表确定适用税率和速算扣除额，因此可能会多出1元，适用税率发生跳跃，导致实际工资减少。参见下面的案例。
案例:
寇晓明和小白两位员工2019年的年终奖不计入当年综合收益，单独计算。相关信息如下表所示:
从上表可以看出，小明比小白多1元，但他的钱却少了2309.1元。
规划方法:
发年终奖要避开雷区。下表是作者分别发布的六个雷区:
扣缴义务人在发放时要注意避开雷区，劳动者也要注意这种情况发生在自己身上。
2.年终奖应该单独申报还是合并申报？
年终奖单独申报存在雷区，工资(不含年终奖)可能扣得不够。所以要规划好年终奖的申报方式，是单独申报还是合并申报。必要的话，雷区的部分年终奖会发放到工资中，以达到最低纳税的目的。
案例1:
个人小明2019年工资收入36万元，全年可抵扣三险一金及专项附加扣除6万元。12月，他拿到了6万元的年终奖。
假设不考虑其他因素，小明如何申报年终奖节税？
解析:
小明年终奖申报的单独分析和组合分析如下表所示:
案例二:
个人小白2019年工资收入12万元，全年三险一金扣除，专项附加扣除4万元。12月，他拿到了1万元的年终奖。
假设不考虑其他因素，小白的年终奖如何申报更省税？
解析:
小白年终奖的单独申报和合并申报分析如下表所示:
案例三:
个人黄啸2019年工资收入8万元，全年可抵扣三险一金及专项附加扣除4万元。12月，领取年终奖1万元。
假设不考虑其他因素，黄啸的年终奖如何申报更省税？
解析:
小额年终奖单独申报和合并申报分析如下表所示:
规划方法:
以上三个案例说明，全年应纳税额(包括年终奖)可以在三个不同的层级以不同的方式申报。
我们的结论如下表所示:
如果年应纳税所得额(含年终奖)在36000元以上，情况就复杂了。为了使整体税负最小化，每年年初可以对员工年收入进行估算，将年收入拆分为年终奖和工资，单独计算个税。具体拆分方法如下表所示:
3.年度一次性奖金和股权激励哪种方式更节税？
财税[2018]164号规定了居民个人取得年度一次性奖金和股权激励的计税方法，如下表所示:
规划方法:
同样金额的年度一次性奖金和股权激励，由于计算方法不同，适用税率相同但适用速算扣除不同，从而计算出不同的税额，如下表所示:
注:由于应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除，全年一次性奖金和股权激励适用速算扣除的差额为二者应纳税额的差额。
综上所述，有条件的企业应尽量采用股权激励，而不是年终奖，以达到节税的目的。
