权益法和成本法的账务处理区别

成本法和权益法主要针对的是长期股权投资的核算，主要区别如下：

1、成本法下，长期股权投资的账面价值是不发生变化的（除了增资或处置）；而权益法下，长期股权投资的账面价值是随着被投资单位所有者权益的变动而变动的。

2、核算不同：在确认长期投资时，权益法是以投资方占接受投资企业的权益的份额来做账；成本法是以投资方实际投入的成本做账。

3、适用范围不同：

成本法适用的范围：

(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

权益法适用的范围：

(1)共同控制。

(2)重大影响。

长期股权投资成本法和权益法的区别：

1、初始入账价值：

成本法--买价加交易费用

权益法--买价加交易费用

看是否要调账

2、被投资单位宣告净利润或净亏损：

成本法--不做账务处理

权益法--调整账面价值同时记入投资收益

3、被投资单位宣告发放现金股利：

成本法--按投资比例计算应收股利

然后记入投资收益

权益法--增加应收股利同时减少账面价值

4、处置：

成本法---收入减成本后记入投资收益

权益法--收入减长期股权投资后的三个明细同时结转资本公积，分别记入投资收益

5、除净损益外被投资方所有者权益的变动

：

成本法---不做账务处理

权益法--借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积

6、账面价值：

成本法---除发生资产减值，至始至终，都是初始入账金额

权益法---随被投资单位实现净损益、被投资方分配现金股利、被投资方除净损益外的所有者权益变动而变化或发生减值。

关于长期股权投资的初始入账成本，其实情况比较复杂，要区分企业合并形成的还是非企业合并形成的，企业合并中还要区分同一控制还是非同一控制。而在初级考试中的长期股权投资一般都是付出现金取得的，而且相关的费用税金和必要支出都计入长期股权投资成本，但最新的会计准则已经不是这样处理，对于考试，您按上面总结的答题即可。

长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。
成本法：
当投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期股权投资会计处理方法，即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。
成本法(cost
approach)房地产估价方法之一，指求取估价对象在估价时点的重置价格或重建价格，扣除折旧，以此估算估价对象的客观合理价格或价值的方法。
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业或联营企业投资，应当采用权益法核算。

长期股权投资的持有期间：

1 持有期间被投资单位实现净利润

借：长期股权投资—损益调整(净利润×持股比例)

贷：投资收益(净利润×持股比例)

2 持有期间被投资单位发生净亏损

借：投资收益(净亏损×持股比例)

贷：长期股权投资—损益调整(净亏损×持股比例)

1、初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

2、投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

（1）成本法核算的长期股权投资的范围

①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（50%以上）

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（20%以下）

（2）权益法核算的长期股权投资的范围（20%～50%）

企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

百度百科-长期股权投资权益法

1、权益法(Equity method): 是指长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的方法。长期股权投资采用权益法时，除增加、减少因股权影响长期股权投资而引起的账面价值的增减变动外，被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少投资企业长期股权投资的账面价值。

根据这一方法，投资企业要按照其在被投资企业拥有的权益比例和被投资企业净资产的变化来调整“长期股权投资”账户的账面价值。

使用这种方法时，投资企业应将被投资企业每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资企业发放的股利（不包括股票股利，下同），投资企业要冲减投资账户的账面价值。

2、成本法(Cost method) :是指长期股权投资按投资的实际成本计价的方法。该方法要求当企业增加对外长期投资时才增加长期股权投资的账面价值。

当投资公司能够对被投资公司实施控制时采用的长期股权投资会计处理方法，即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。

成本法房地产估价方法之一，指求取估价对象在估价时点的重置价格或重建价格，扣除折旧，以此估算估价对象的客观合理价格或价值的方法。

扩展资料：

成本法的会计处理方法：

（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。

（2）投资公司收到股利，借记银行存款，贷记投资收益。

（3）当被投资企业用投资企业购售前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。

（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期股权投资。

简单权益法的会计处理特征为：

1、购买股份时，长期股权投资按购买成本反映；

2、会计期末，把在被投资公司所享有的那部分净损益（不需扣除内部交易形成的未实现损益）份额确认为投资损益，并相应调整长期股票价值；

3、收到股利时，应冲减长期股权投资帐户；

在简单权益法下，“长期股权投资”帐户余额=投资成本+享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的股利；投资收益=享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的股利。

当投资的公允价值大于帐面价值时，复杂权益法下的“长期股权投资”帐户余额和投资收益均要小于简单权益法下的“长期股权投资”帐户余额和投资收益。从这一点讲，此时复杂权益法更稳健。

由于复杂权益法与简单权益法最根本的区别在于是否摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额以及是否扣除内部交易形成的未损益，因此本文下面主要对这两个问题进行分析和阐述。

参考资料来源：百度百科-成本法

参考资料来源：百度百科-权益法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

1成本法适用的范围（注意变化的部分）

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

2权益法适用的范围

（1）共同控制；（2）重大影响。

两种方法的比较：

成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。

二、采用成本法核算的长期股权投资

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。

（二）取得长期股权投资

举例：A 公司购买B 公司股票，每股购买价格为51 元，购买了 100 万股，又支付了3 万元的税费。

初始投资成本＝511000000＋30000＝5130000 元

借：长期股权投资－B 企业 5130000

贷：银行存款 5130000

如果购买价格51 元中含有B 企业已经宣告发放但尚未支付的01 元股利的处理

举例：A 企业在 07 年 2 月 15 日购买B 企业的股票，B 企业已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股01 元，以 2 月28 日股东名册为准。

01 元股利是B 企业06 年赚取的收益，所以B 企业将这部分股利加入到A 企业的购买价格里。01 元的股利A 企业不能作为初始投资

成本，应作为应收股利处理。

初始投资成本＝（51-01）1000000+30000＝5030000 元

借：长期股权投资－B 企业 5030000

应收股利 100000

贷：银行存款 5130000

对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。

收到股利时：

借：银行存款 100000

贷：应收股利 100000

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（两种不同情况的处理）

举例：A 企业向B 企业投资，07 年2 月 15 日购买B 企业股票，B 企业07 年2 月28 日宣告分派股利，因为B 企业发放的是06 年的股

利，2 月 15 日A 企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。

借：应收股利

贷：长期股权投资

举例：06 年 1 月 1 日，A 对B 投资。06 年 12 月31 日B 企业宣告净利润 10 万元（A 企业不做账务处理），07 年 1 月 15 日宣告分派6

万元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年赚取的收益，应确认为投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。 (一定要注意)

（四）长期股权投资的处理

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。

举例：06 年 1 月 1 日投资，被投资企业06 年赚取 10 万元，07 年分了 6 万元，07 年 12 月31 日进行处置，以11 万元卖出，原来投资

为 10 万元。

借：银行存款 11

贷：长期股权投资 10

投资收益 1投资赚取的应计入投资收益

如果07 年2 月 15 日投资了10 万元，07 年2 月28 日分派6 万元股利，股权比例为 10％，将得到06 万元的股利。07 年 12 月31 日以

11 万元卖出。分得的06 万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值＝10－06＝94 万元，投资收益＝

11－94＝16 万元

借：银行存款 11

贷：长期股权投资 94不是投资赚取的应冲减投资成本。

投资收益 16

如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（如果是投资损失，应借记“投资收益”

）

处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备

三、采用权益法核算的长期股权投资

（一）取得长期股权投资

要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”

1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

2．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入

“营业外收入”。

举例：A 向B 企业投资，B 企业的可辨认资产公允价值为 100 万元，A 占有表决权股份的30％。

（1）A 如果投资了30 万元

借：长期股权投资 30

贷：银行存款 30

（2）A 如果投资了35 万元

借：长期股权投资 35

贷：银行存款 35 （大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本）

（3）A 如果投资了25 万元

借：长期股权投资 25

贷：银行存款 25

借：长期股权投资 5

贷：营业外收入 5

↓

计入当期损益的利得

注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整 (注意)

举例：A 向B 投资，年末B 企业获利 10 万元，A 占30％股份，做如下分录：

借：长期股权投资－损益调整 3

贷：投资收益 3

如果年末B 企业为亏损，应做相反分录

借：投资收益

贷：长期股权投资－损益调整

如果下一年B 企业分派股利6 万元，因A 占30％，所以分得18 万元股利

借：应收股利 18

贷：长期股权投资－损益调整 18

（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也变动。B 企业资本公积增加20 万元，A 企业做如下分录：

借：长期股权投资－其他损益变动 6 （2030%）

贷：资本公积－其他资本公积 6

老师此处出现口误，正确如上分录。

（四）长期股权投资的处置

按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

举例：A 企业以40 万元将此股权卖出，其他条件见上面叙述。

长期股权投资的账面价值＝35+3-18+6＝422 万元

借：银行存款 40

投资收益 22

贷：长期股权投资－成本 35

－损益调整 12

－其他损益变动 6

如果是以50 万元卖出，就有投资收益＝50-422＝78 万元

借：银行存款 50

贷：长期股权投资－成本 35

－损益调整 12

－其他损益变动 6

投资收益 78

需要注意的是，还应同时结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”

科目。

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

期末应该进行减值测试，将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较。如果账面价值低于可收回金额，应该计提减值准备。

注意：长期股权投资减值准备一经确认不得转回（防止肆意调节利润）07 年新变动的考点，需要特别注意。

（二）长期股权投资减值的会计处理

借：资产减值损失－计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

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