尿素的生产工艺是什么煤头的。越详细越好

2005年国内尿素产量为43367万t，消费量为4000万t。国内尿素生产技术是在小装置能力的基础上形成的，最大的生产能力只能达到20万t/a，因其投资低、基建快、潜力大等优势，得以在近年迅速蓬勃地发展起来。主要的工艺技术有SHS技术、高压圈尿素优化组合技术和"节能增产新工艺"技术。

1． SHS技术

该技术由上海海懋工程公司和上海化工研究院进行开发设计，已在山东鲁西、江苏新沂、河南偃师、陕西城固等地实施。该工艺的核心是： 提高尿素合成塔的η(CO2)；充分挖掘现有装置的潜力；合理利用甲铵生成热等3项技术。改造后，吨尿素的主要单耗预期值为：液氨595kg、CO2 760kg、蒸汽l200kg、冷却水130t。

2．高压圈尿素优化组合技术

该技术由中国五环化学工程公司开发设计并组织实施，技术核心主要是在高压圈增加第二尿素合成塔；气提塔及高压甲铵冷凝器；采用CO2气提技术。该技术目前正在河南辉县化肥厂试点运行，由于种种原因一直未能开车。该技术实施后预计吨尿素单耗为：液氨585kg、CO2 700kg 、蒸汽1000kg、冷却水100t。

3．节能增产新工艺

该技术由北京晨华设计所和山东邹城氮肥厂联合开发，特点为：采用2个合成塔，采用不同压力下四段分解，对甲铵冷凝器和气提塔均采用独特设计，副产08MPa的蒸汽。该工艺吨尿素的单耗为：液氨590kg、CO2 760kg 、蒸汽900kg、冷却水130t。由于该工艺刚刚实施，还需进一步完善和摸索。

国内目前尿素生产新技术开发主要有：

1． 深度水解装置

随着社会对环保问题的关注，小尿素厂对深度水解问题逐渐提到了议事日程上。目前国内有设计单位提出采用高效水解器改造原有解吸系统，或新建装置采用优化的水解－解吸系统，使尿素装置排放水全部返回生产装置做工艺水或锅炉补充水，实现零排放。该工艺采用13～39MPa蒸汽，主要设备投资为80万～100万元。

2． 造粒装置

一般可通过下面几种途径解决尿素粒径问题：

选用大颗粒造粒喷头，使80%的尿素颗粒直径大于2mm；

采用流化床冷却装置，降低入袋温度，解决超产后易结块问题，将颗粒与粉尘分开；

采用北京达立科公司开发的双转鼓流化床大颗粒尿素技术，尿素颗粒直径可达4～6mm，国内已有2家采用此技术；

原有的造粒系统不动，将增产的尿素在造粒之前取出，用尿素熔融液来生产氮磷钾复合肥，目前上海化工研究院正在几家小尿素厂中实施该技术。

尿素有多种生产方法，但目前国内外广泛使用的是氨和二氧化碳合成法。氨的合成方法没有区别，二氧化碳的产生国内大多采用以天然气和煤炭为原料。从尿素的生产工艺上讲，无论二氧化碳的纯度高低影响尿素的产出率。

为了检验以不同原料生产的尿素在作物叶面上的喷施效果，今年，我们从市场上购买了以煤炭为原料生产的“丰喜”牌尿素和以天然气为原料生产的“天池”牌尿素，于4月中旬至5月下旬在小麦、苹果树上进行了不同浓度尿素溶液叶面喷施试验。试验设在运城市王范乡王范村，共设8个试验点，其中：小麦4个、苹果4个。喷施浓度分别是：10% 、15%和20%，于小麦拔节期和苹果幼果期进行喷施。喷施后分四次调查了小麦的株高、叶色变化和叶片灼伤率，以及苹果的叶色变化和叶片灼伤率。调查结果为：在叶面喷施10%尿素溶液时，两个品牌的尿素对小麦株高影响不大，小麦和苹果叶片基本无灼伤现象；在叶面喷施15%和20%尿素溶液时，水地小麦叶片平均灼伤率分别为135%和283%，平川地苹果叶片灼伤率分别为77%和270%，两个品牌尿素在同一喷施浓度时对叶片灼伤情况无明显差异。这就说明两点：一、在本试验条件下，小麦和苹果树适宜的喷施尿素浓度为10%，两个品牌尿素在相同喷施浓度时，对作物叶片灼伤基本相同；二、说明了合成尿素的二氧化碳产生方法不同，不影响尿素质量。

固体复合氨基酸肥的生产方法

本技术涉及一种固体复合氨基酸肥的生产方法，它由豆饼、菜籽饼为原料，经粉碎、过筛、水解、搅拌、调pH值，出料、烘干、粉碎、过筛、造粒、包装等生产而成，本技术与现有技术相比，它生产简单，设备投资少，生产周期短，产品养分含量高，增产效果显著，经在蔬菜、果树上试验较施等量饼肥增产6．1－14．1％，并可提高土壤保肥供肥能力、提高作物品质产量。编号30503145

生产尿基复合肥的喷淋尿液长距离输送方法和系统

本技术公开了一种生产尿基复合肥的喷淋尿液长距离输送方法和系统，这种系统由尿液保温输送管路系统和尿液浓度控制系统构成，尿液浓度控制系统由电动调节阀、流量传感器、调节器、稀释液注入泵构成，尿液保温输送管路系统为逆向夹套保温结构，尿液在尿液保温输送管路系统和尿液浓度控制系统控制下，以浓度92％－99．7％，温度125℃－132℃的状态被输送。编号30503146

非均质尿基复合肥流化造粒工艺

本技术为一种非均质尿基复合肥流化造粒工艺。在造粒器中雾化的溶融的尿素溶液对流化床层中的粒状晶种进行涂覆造粒，以生成磷、钾肥或其它物质为内核，尿素为外壳的粒状复合肥。尿素溶液的浓度≥95％，复合肥的总养分（N＋P↓〔2〕O↓〔5〕＋K↓〔2〕O）浓度为30－57％。晶种为磷源或钾源肥料中的至少一种。尿素溶液中加入微量元素或除草剂或保水剂或农药中的一种或多种。流化床可为喷动一流化床或振动一流化床。工艺流程短，产品质量好，生产效率高。编号30503147

强力尿素及其制备方法

本技术涉及一种尿素肥料。其特征为在普通尿素中加入了氰胺化钙。在尿素生产工艺中，将氰胺化钙按一定配比加入到浓缩尿液或熔融尿素中，经过充分均匀混合后制得产品。本技术强力尿素具有肥效期长、尿素氮肥效利用率高的优点。加之氰胺化钙成本低廉，使该产品更具有广泛推广价值。编号30503148

一种麦饭石包膜尿素及其制备方法

一种麦饭石包膜尿素，它主要由尿素、麦饭石、骨胶和淀粉组成，其优点是通过麦饭石包膜后减少尿素流失及挥发，起到缓释，释放期延长，减少了硝酸盐，对环境污染起到一定作用，施用尿素包膜后的肥料不板结土地，对农作物有助长作用，抗倒扶、壮根、促早熟。编号30503149

美国发明名的改进的聚合物-硫-聚合物涂覆的肥料

本技术公开了一种聚合物涂覆，随后用硫层涂覆，之后再用聚合物层涂覆的肥料如尿素。优选聚合物涂层是通过聚合物成分在肥料和硫涂层上直接原位共聚反应形成的。该组合物能提供积极的控释特性，是耐磨的和耐冲击的，并且其生产比聚合物涂覆的肥料更经济。编号30503150

一种防尿素结块的方法

一种防尿素结块的方法，其特征在于在尿素进行造粒之前，将甲醛加入尿液中，让尿素与甲醛发生充分反应，生成脲醛溶液（UFD溶液）作为尿素造粒添加剂，生产颗粒尿素产品，尿素与甲醛反应停留时间为1～10小时，脲醛溶液的pH值控制在6～8，甲醛／尿素的摩尔比为4～6，所生成的脲醛溶液不需经过浓缩或蒸发过程，利用熔融尿液泵进出口压差将生成的脲醛溶液直接加入泵入口，作尿素造粒添加剂。编号30503151

可调控高效有机、无机复合肥

一种可调控高效有机无机复合肥及制备工艺。可调控高效有机无机复合肥的原料组份，具有改良土壤、提高化肥利用率的优点。与一般化肥相比，其氮利用率提高8－15个百分点，磷利用率可提高5－10个百分点，钾利用率可提高3－5个百分点。使尿素等氮素平缓释放，延长肥效期，增加肥效，该复合肥易溶于水，可随着灌溉水冲施方法施入，也可以做基肥一次施用实现免追肥，使用方便。编号30503152

一种脲酸结晶态肥料及其制备方法

本技术涉及农用脲酸结晶态肥料及制备方法。其结晶粉末的X－衍射图谱、硫酸溶液及苹果酸混合搅拌均匀后加热至70－100℃，再冷却至结晶态。本产品具有肥效好，用量少等优点，并能改良土壤的理化生物学性能，特别适用于烟田施用。编号30503153

日本技术的稻科植物防枯死及速效营养补充剂

提供一种防止草坪草等稻物植物枯死或速效营养补充剂以及该制剂的使用方法，其中该制剂非化学肥料、对环境及人畜无影响。这种防止枯死或速效营养补充剂的特征在于含有一种有效成分脯氨酸或两种有效成分脯氨酸和肌苷。编号30503154

一种多功能氮肥长效剂

本技术涉及添加剂，具体地说是一种多功能氮肥长效剂。制备方法是通过机械混拌而成，与氮肥混合或加入复合肥中使用。它具有抑制效果好，成本低，易推广并能清洁土壤、防止病虫害和杂草生长等多功能。编号30503155

颗粒物料冷却装置

本实用新型公开一种颗粒物料冷却装置，它包括壳体、进料口和出料口，其特征在于：进料口内下方有一散料锥，锥体上开有螺旋状分布的孔，在冷却装置底部设有由多个扁管组成的流量控制机构，其上方设有由多个异形截面槽板组成的调节栅，冷空气从冷却装置扁管下方的侧面经扁管和槽板上的孔进入调节栅上面的物料层被抽风机吸出。该装置特别适合于冷却尿素颗粒，占地面积小，能耗低，破碎率小。编号30503156

生产尿基复合肥的喷淋尿液长距离输送管路装置

本实用新型公开了一种生产尿基复合肥的喷淋尿液长距离输送管路装置，这种装置由尿液保温输送管路和尿液浓度控制装置构成，尿液浓度控制装置由电动调节阀、流量传感器、调节器、稀释液注入泵构成，电动调节阀和流量传感器前后串装在尿液保温输送管路的首段，稀释液注入泵的注入管口接在流量传感器后的尿液保温输送管路的尿液管路上，调节器通过接入流量传感器的输出信号控制电动调节阀的开关度和稀释液注入泵的电机转速。编号30503157

美国加利福尼亚州发明的受控释放的尿素基产品

反刍动物的受控释放的尿素基饲料添加物和受控释放的尿素基植物营养素，由全部或主要部分是由尿素组成或在其外表面有尿素的颗粒，以及颗粒上抗湿的互穿聚合物网络涂层组成，涂层包括：尿素和多异氰酸酯的反应产物，多异氰酸酯、重复单元均至少有一个双键的醇酸树脂和有至少一个双键的油的反应产物。涂布的植物营养素在控制的时间如30－120天内在土壤中有基本线性的释放速率。涂布的反刍动物饲料添加物在控制的时间如12－24小时内在瘤胃中有基本线性的NPN释放速率。编号30503144

化肥造粒旋转喷头

化肥造粒旋转喷头，有一个喷头体，喷头体壁上制有喷孔，喷头体有底板和上盖，在喷头上有进料口，其喷头体内安装液料分配器体，分配器体上部安装诱导盘，分配器体由连接板与上盖相固定，诱导盘位于进料口下方。本实用新型主要用于尿素、硝酸铵等化肥生产的造粒设备部件，液料在喷头体内流动有序，各喷孔压头稳定，喷出造粒路程、时间短，减少缩二脲的生成，并可避免冷却空气走短路，提高热交换效率。编号30503158

印度新德里发明的用作硝酸化和尿素酶抑制剂的新型制剂及其制备方法

本技术涉及一种用作硝酸化和尿素酶抑制剂的新型制剂，所述的制剂含有有效数量的氮肥、蓖麻油和黄花蒿油，后者的数量足以使该制剂的硝酸化抑制活性增加，涉及一种生产该制剂的方法以及将该制剂施加到土壤中的方法。编号30503159

美国特拉华州发明的颗粒复合肥组合物的制备工艺及其产品

本技术涉及一种颗粒复合肥组合物的制备，它是通过把尿素和甲醛的液体混合物施加到干燥的底物例如磷源、钾源、辅助营养源、微量营养源或其混合物上，使液体混合物就地反应形成的亚甲基脲反应产物，从而促进底物与颗粒复合物的粘合，而底物在液体混合物反应的同时造粒，以形成颗粒复合肥组合物。编号30503160

美国明尼苏达发明的包含乳酸衍生物的调控肥料及其制造和使用方法

本技术提供了一种调控肥料产品。该调控肥料产品包括含尿素的肥料和乳酸衍生调控剂。该调控剂的优选为约0．1－5％重量的浓度。该调控剂优选为乳酸、丙交酯和／或聚丙交酯。本技术提供了一种用于调控肥料的方法，包括在约135－145℃的温度下混合含尿素的肥料和调控剂。本技术提供了一种使用调控肥料的方法。编号30503161

芬兰赫尔辛基发明的处理肥料工艺溶液的方法

一种制备含氮和磷的固体产品、优选固体磷酸铵和／或尿素磷酸铵产品的方法，在该方法中加热含尿素和磷酸的溶液。然后水从溶液蒸发出来且溶液中的尿素分解为氨和二氧化碳。二氧化碳与水蒸气一起排出反应器；生成的氨中和磷酸。获得含磷酸铵和／或尿素磷酸铵的悬浮液，将其固化、干燥、粉碎、研磨和／或造粒。最终产品本身可作为肥料或可用作混合肥料的一部分。编号30503162

日本东京发明的含硫代硫酸铵的肥料

本技术的目的是提供含有ATS的环保型肥料。即向碱交换量大的材料和／或多孔质材料（以下记作ATS保持材料）中，添加混合1～50w％的硫代硫酸铵（以下记作ATS）水溶液，向该混合物中添加酸或酸性材料，调整pH为5．5～7．6，在这样得到的粉末状的含硫代硫酸铵肥料和含氮、磷、钾成分中的一种以上的肥料粉末或该肥料粉末中添加ATS保持材料得到的混合物中，添加混合1～15w％ ATS水溶液，形成粉末状或粒状的含硫代硫酸铵肥料。编号30503163

美国俄勒冈州发明的稳定的增效缓释氰氨化钙组合物

本技术公开了氰氨化钙组合物及其施用方法。这些组合物和方法使包含氰氨化钙活性离子的组合物稳定化，并单独增加氰氨化钙的效力，或与含氮材料例如尿素和有机物如厩肥结合协同增效。这些组合物和方法还便于稳定化组合物的内容物直接输送可控部位。这些组合物和方法对进行施肥、土壤改良、金属稳定化及抑制气味和生物有效。这些组合物是稳定、易于标定的，而且喷施输送到目标部位时不堵塞。编号30503164

荷兰海牙发明的生产含氮钾肥的方法

本技术涉及基于尿素和氯化钾的含氮钾肥的生产方法。该方法由以下组成：在掺和机中混合氯化钾与尿素，加热该混合物并成粒。选择1．66－9．9％（质量）的氯化钾用于混合，且将尿素以熔块的形式输入掺和机中。通过在造粒塔内在气流中造粒而进行成粒。以这一方式生产的含氮钾肥包含（质量）。编号30503165

一种叶类蔬菜控释肥的制造及使用方法

本技术是一种叶类蔬菜控释肥的制造和使用方法，按配方比秤重计量好搅拌混合均匀，再包装即成本产品；其使用方法是全部作基肥、然后在播种或移栽前1～2天全层撒施后起畦平地；用量为40～50公斤／亩。本技术制备工艺较简单、成本低、产品价格低、产品养分释放速率较符合叶类蔬菜对养分吸收需求规律，肥效长、肥料养分利用率高、使用方便省工。编号30503166

硝酸钾复合肥

本技术属肥料领域，涉及一种新型氮磷钾复合肥及生产该复合肥的方法。利用硝酸钾、碳酸氢铵、尿素及磷酸铵等为原料，经造粒、干燥、分筛而制造的硝酸钾复合肥，由于含有硝基氮肥而成为一种新型肥料。广泛适用于不同地域、不同季节、不同作物，且具有增加作物产量，改善土壤结构等特点。编号30503167

包裹型腐植酸尿素及其制备方法

一种包裹型腐植酸尿素及其制备方法，采用煤炭腐植酸经活化后与尿素颗粒反应交包涂的方法，其腐植酸尿素重量百分比组成为：水分3－5％，灰分2－12％，腐植酸含量，3－18％，尿素含量70－95％。本方法工艺简单，生产条件温和且成本低廉，反应所形成的包裹层有效地抑制了尿素在土壤中的分解速度和亚硝酸盐的生成，使作物平均增产10％以上，氮利用率提高5－10个百分点，比尿素成本降低5％，并且减缓了施用尿素造成的环境污染。编号30503168

富硒氨基酸及其生产方法

本技术属于一种增加农产品中硒含量，促进作物生长，提高作物产量的物质及其生产方法。以植物饼粕或其它富含植物蛋白质的物质为原料，在高温和酸性条件下进行水解，并添加硒化物、微量元素等制成富硒氨基酸。在粮食、水果、蔬菜、瓜类、茶叶及经济作物上使用，可起到促进作物生长，增强作物抗性，改善产品品质的作用。使农产品中硒含量显著提高，农作物产量提高5％～30％。编号30503169

一种高液位报警方法

本技术涉及一种高液位报警方法，特别涉及一种尿素装置旋转造粒喷头造粒的高液位报警方法。其特征在于：在尿素装置旋转造粒喷头的上部，装一热电偶。本技术由于采用热电偶测温报警，解决了尿液结晶堵塞问题，因此具有可靠性高，准确度好的特点，每年可减少五万元的损失。编号30503170

一种提高尿素颗粒强度的方法

本技术涉及一种提高尿素颗粒强度的方法。本技术的特点是：将甲醛溶液由贮槽，通过泵送入尿素蒸发工序第二蒸发器，在第二蒸发器中将水分蒸发去，甲醛与尿液在第二蒸发器及其后继工序中反应，生成亚甲基二脲及其缩聚物。采用本技术，尿素粒度更均匀，粉尘很少，粒子干燥，光滑、不粘手，色泽无变化。编号30503171

氨基酸生物肥及其制备方法

一种氨基酸生物肥，它包括5－15wt％的含钾氨基酸溶液，40－60wt％的由动物粪、啤酒糟和植物种子粕，如菜籽粕、桐籽粕、棉籽粕、蓖麻粕、豆粕等为原料制成的动物粪发酵料，35－45wt％的含微量元素的无机肥。氨基酸生物肥具有肥料利用率高、肥效速缓兼备、改良和熟化土壤、改善作物品质等优点。编号30503172

瑞士卢加诺-比索发明的尿素的造粒方法

在造粒塔〔1〕中进行尿素造粒的方法，包括如下步骤：使大量的熔融尿素液滴从尿素熔体分配装置〔4〕落入造粒塔的尿素颗粒收集底部〔6〕，还包括冷却收集底部〔6〕的步骤。编号30503173

复方长效尿素生产工艺及专用设备

本技术涉及尿素的工业生产，具体地说是一种复方长效尿素生产工艺及专用设备。其生产工艺流程采用全循环方式，在尿素造粒工序前添加复合抑制剂，至水、尿液或熔尿素中，复合抑制剂加入量是造粒塔工序后尿素重量的0．5～5％，将其进行混拌均匀后制成复方长效尿素；在所述尿素的生产流程基础上、在闪蒸槽工序后、进入液贮槽前以水或尿液为溶剂增加添加液体复合抑制剂溶液的工序，或在二段蒸发分离后、进入造粒塔前以熔融态尿素为溶剂添加熔融态尿素－复合抑制剂溶液的工序，制成复方长效尿素。它能进一步延长肥效，提高氮利用率。

那要看你是买家还是卖家了，作为消费者他肯定希望知道买的食品包含有哪些营养成分了，但作为卖家你是为了把商品卖出去，虽然标注清楚营养成分更容易让消费者接受，但无意间就增加了成本，从另一方面讲，消费者既然愿意买散装的产品，说明他了解产品信息，也就不用你标注了，以上仅为个人愚见，仅供参考!

一、会计计量: 从历史成本会计计量模式转向多重计量基础并存的会计模式

从早期发布的国际会计准则来看, 大多是按照历史成本计量基础制定的, 比如存货、固定资产准则

等。其中的一个重要原因是, 这些资产按照历史成本进行计量兼具可靠性和相关性的质量特征, 符合国际会计准则理事会坚持的财务报告信息决策有用性的目标要求。但是, 随着近些年来社会经济的快速发展,技术更新大大加快, 创新业务层出不穷, 从而对传统的历史成本会计计量模式提出了挑战。这些挑战主要集中在以下几个方面:

(一) 资产减值问题

在以历史成本计量资产价值的情况下, 资产负债表中的资产始终以其初始实际成本(或者摊余成本)

计量和反映的, 在资产持有期间不确认减值损失。在严格的历史成本计量模式下, 资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时, 才予以确认。其结果是, 当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时, 历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估, 从而导致财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。在这种情况下, 为了向会计信息使用者提供与其决策有用的信息, 就需要引入资产减值会计和除历史成本之外的其他计量基础。为此, 原国际会计准则委员会( IASC) 于1998年制定了《国际会计准则第36号———资产减值》, 引入了可收回金额等计量基础来反映企业资产减值损失。美国财务会计准则委员会于2001年发布了《财务会计准则公告第144号———长期资产减值和处置会计》, 要求长期资产(或者资产组合) 的账面价值如果超过了其公允价值, 应当确认减值损失。我国于1998年起,要求上市公司必须对应收账款、短期投资、存货、长期投资等计提减值准备。自2000年起计提减值准备的资产范围又扩大到委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等。同时, 要求计提这八项资产减值准备的公司范围也由上市公司逐步扩大到其他企业。资产减值会计的施行和除历史成本计量基础之外的其他计量基础的引入, 实际上已经在一定程度上动摇了历史成本会计计量模式。

(二) 创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”问题

近年来, 大量创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”不断涌现, 不少企业, 尤其是金融企业,是从事这些业务的主角, 这些业务对这些企业的经营管理活动影响日益增大。因创新金融业务和“资产负债表外业务”衍生出的许多金融工具, 它们通常属于履行中合约, 尤其是衍生金融工具, 企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资很小, 与金融工具有关的标的资产和负债的转移也通常要到合约到期或者履行时才能实现。因此, 如果严格按照历史成本计量模式, 与这些金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认, 资产负债表将无法反映这些交易信息(包括相关的风险信息) , 这也就是为什么许多从事衍生金融工具交易的企业将这些交易称之为“资产负债表外业务”的重要原因。

但是, 近些年来大量的理论研究和金融工具实务的发展(尤其是不断发生的因金融工具交易及其管理不当而产生的财务丑闻) 表明, 金融工具会产生金融资产、金融负债或者权益工具, 如果将它们(主要是衍生金融工具) 作为“资产负债表外业务”处理, 不纳入表内核算, 则会导致资产负债表所反映的资产负债信息不全面, 无法如实反映企业真实的财务状况。

然而如果要将这些金融资产、金融负债、权益工具等纳入表内核算的话, 除了那些具有实际成本的金融资产、金融负债、权益工具(如购入的准备持有到期的投资、银行贷款、应收账款等) 可以按照其取得时的实际成本入账外, 对于那些在取得时没有发生实际成本(或者几乎没有发生实际成本) 的金融资产、金融负债和权益工具而言, 如果符合会计要素的确认标准, 就需要应用除历史成本之外的其他计量基础(比如公允价值等) , 才能将其纳入资产负债表内核算, 而且这些金融工具的价值经营会变动, 要求揭示这些价值变动的风险, 也需要引入除历史成本以外的其他计量基础。在这种情况下, 2003年12月新修订的《国际会计准则第39号———金融工具: 确认和计量》已经规定, 对于所有金融资产和金融负债在原则上均应当以其公允价值进行初始计量; 在后续计量中, 对于按照公允价值计量并且公允价值的变动额应当计入损益的金融资产或者金融负债、可供出售的金融资产应当采用公允价值计量, 而对于贷款、应收款项、持有准备到期的投资则采用摊余成本计量。

(三) 将在未来导致含有经济利益的资源流出企业、但其发生时间或者金额不确定的负债问题

在实务中, 企业通常面临着大量不确定事项或者或有事项, 这些事项在资产负债表日可能已经导致企业承担了一项现时义务, 但是实际履行义务的时间将在以后会计期间, 而且履约的时间或者需要偿付的金额并不确定, 它们会随着未来有关事件的发生或者不发生而发生改变。比如, 企业为所售产品提供的产品质量保证、企业所承担需要在未来支付的养老金义务等。显然, 如果严格按照历史成本计量模式, 这些将在未来履约而且支付时间或者金额不确定的负债将难以入账, 并被反映在资产负债表中。如果要反映这些负债, 企业必须在充分考虑未来不确定性因素的情况下, 按照恰当的方法采用估计的应付金额或者未来现金流量的现值等计量方法来确认和计量这些负债。《国际会计准则第37号———准备、或有负债和或有资产》要求企业必须对于时间或者金额不确定的负债(即准备) , 在符合规定的负债确认条件的情况下, 予以确认, 其金额应当按照以资产负债表日履行现时义务所需支出的最佳估计数进行计量, 最佳估计数应当按照统计上的“期望值法” (在涉及的现时义务为多项的情况下) 或者最可能结果法(在涉及的现时义务为单项的情况下) 予以确定。

毫无疑问, 随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展, 传统的历史成本计量模式正面临着前所未有的挑战。要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果, 要完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况, 要在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的信息, 就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础(比如公允价值等) 。近年来的会计准则制定实践和会计实务的发展也证明了这一点, 传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地被改造成为历史成本、公允价值等会计计量基础并存的多重计量基础并用的会计计量模式。

二、现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题

国际会计准则理事会在其概念框架中指出, 会计计量是指“确定将在资产负债表和收益表中确认和

列报的财务报表要素的货币金额的过程”。“这一过程涉及特定计量基础的选择问题”。为此, 国际会计准则理事会在其概念框架中列示并界定了四种计量基础, 它们分别是: 历史成本、现行成本、可变现净值(结算价值) 和现值。概念框架并没有规定要求企业必须选用其中的一种计量基础, 或者在何种情况下应当采用何种计量基础, 但强调历史成本是企业编制财务报表最为常用的计量基础。所以概念框架的实质含义是财务报表可以以历史成本结合其他计量基础的方式予以列报。然而从国际财务报告准则的制定实践来看, 可以发现准则与概念框架、准则与准则之间在会计计量方面存在着诸多不一致, 一些重大的会计计量基本概念问题没有解决, 其中主要体现在以下几个方面:

(一) 在国际财务报告准则中应用的一些会计计量基础无法在概念框架中找到理论依据

从已经发布的现行国际财务报告准则来看, 各项准则中除了引入概念框架规范的历史成本、现行成

本、可变现净值以及现值等四种计量基础外, 还引入了许多其他计量基础, 比如使用价值、公允价值、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、重估价、市场价值等。这其中, 尤其是公允价值已经成为计量金融资产、金融负债和其他有关资产或者负债的重要计量基础。但是, 由于这些计量基础(尤其是公允价值计量基础) 没有被明确包括在概念框架中, 使得国际财务报告准则规范的计量原则与概念框架之间出现了不一致。从制定概念框架的初衷以及概念框架在准则制定中作用来讲, 概念框架扮演着为具体的国际财务报告准则的制定提供理论基础的作用, 各项国际财务报告准则应当在概念框架的指导下制定, 但不得突破概念框架。毫无疑问, 现行的一些国际财务报告准则中所采用的计量基础已经突破了概念框架所界定的范畴, 因此在概念框架中明确公允价值等计量基础的基本概念和应用原则便显得十分迫切。

(二) 概念框架没有明确其规范的四种计量基础的应用前提

概念框架尽管规范了可供选择的四种计量基础, 并且允许采用多重计量基础相结合的会计计量模式,但是概念框架并没有明确每一种计量基础的应用前提, 即应当在什么时候, 什么条件下, 采用其中的哪一种计量基础。同样的问题实际上也存在于除上述四种计量基础之外的其他计量基础上。这种对计量基础应用前提规范的缺乏, 导致在有关国际财务报告准则的制定过程中, 对于计量基础的选用出现一定的随意性, 或者在引入某一会计计量基础或者某几种会计计量基础处理一项经济交易时没有内在一致的概念基础作支持。同时, 这也会导致财务报表的编制者在遇到一些新型交易或者事项时, 在选择究竟应当采用何种计量基础进行计量时, 要么无所适从, 要么随意选用计量基础, 从而不利于提高会计信息质量, 影响财务报表的可比性。

(三) 不利于国际会计的协调与趋同

由于国际会计准则理事会未能在概念框架中对会计计量的基本原则作出规范, 所以, 各国会计准则和国际财务报告准则之间在对于会计计量的处理上实际上存在较多的不一致(即使大家遵循的是相同或者相类的概念框架) 。比如, 国际财务报告准则对于资产减值损失的计量以可收回金额为基础, 而美国会计准则则以公允价值为基础; 国际财务报告准则对于投资性房地产允许采用公允价值或者历史成本进行计量, 而美国会计准则只规定用历史成本进行计量等。显然, 这种会计计量实务上的差异, 导致相同的项目在不同的会计准则体系下会得到不同的会计处理(即不同的计量结果) , 从而影响到会计信息的可比性,不利于国际会计的协调与趋同。

毫无疑问, 无论是从提高概念框架的权威性和指导会计准则制定的角度, 还是从保持概念框架与会计准则之间一致性的角度, 都有必要从根本上系统地解决上述会计计量问题。国际会计准则理事会已经于2002年启动了“会计计量”研究项目, 试图从重建会计计量的概念基础(理论基础) 和提供公允价值的应用指南等方面入手, 解决现行国际财务报告准则中出现的会计计量问题。

三、解决会计计量问题的国际努力与未来会计计量的发展趋向

(一) 为会计计量提供概念基础: 明确计量目标, 提供评价标准

目前, 无论是美国还是国际会计准则理事会都在致力于解决财务会计中的计量问题。美国曾经在其

《财务会计概念公告第5号———企业财务报表的确认和计量》中提出了一些关于会计计量的基本概念问题, 但是该概念公告形成于20多年前, 目前看来已经显得过时, 无法适应会计计量实务发展的需要, 尤其是当时没有在概念公告中提出公允价值计量基础问题。2000年发布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中使用现金流量信息和现值》部分地解决了相关问题, 但是对公允价值的概念基础、计价技术等仍然缺乏一个统一而明确的规范。为此, 美国财务会计准则委员会于2003年6月增加了一个单独的“公允价值计量”准则项目, 拟在短期内, 按照现行的、需要进行公允价值计量的会计准则的有关规定,提供一个公允价值计量的框架。其长期目标则是修改概念公告, 发展公允价值计量的概念基础。目前第一阶段的工作已经告一段落, 美国财务会计准则委员会于2004年6月23日发布了《公允价值计量》征求意见稿。征求意见稿统一了所有金融资产和非金融资产及负债的公允价值计量原则与方法问题, 对公允价值进行了严格定义, 对如何确定公允价值提供了相应的层次结构, 对利用公允价值对资产和负债进行重新计量所应披露的信息等作了具体规范。

与美国所作努力相对应的是国际会计准则理事会。国际会计准则理事会于2002年和加拿大会计准则

理事会合作, 共同启动了“会计计量”研究项目, 着手研究会计计量的基本问题。国际会计准则理事会的基本理念是, 为会计计量提供概念基础首先要解决会计计量的目标问题, 即会计计量的目的是什么, 是为了满足什么样的信息需要, 只有会计计量目标解决了, 才能从基本概念上厘清为了达致目的应当采用的计量基础, 或者在什么情况下应当采用何种计量基础的问题。

基于此, 国际会计准则理事会已经明确决策有用性是会计计量的目标, 即会计计量的最终目的是为了向信息使用者提供有用的会计信息(即与概念框架中的财务报告目标相一致) 。也就是说, 如果使用某一计量基础(如历史成本) 无法真实、公允地反映企业的资产、负债状况(如某些金融资产或者金融负债) , 那么国际财务报告准则将可引入其他计量基础, 以满足会计信息使用者的信息需要。但是, 在引入某一计量基础时, 究竟应当以什么标准来衡量其允当性 这是会计计量在具体的应用过程中所需要解决的

一个关键问题。国际会计准则理事会认为首先应当以概念框架中的以下标准来加以衡量: (1) 会计信息质量特征。即会计计量的结果是否符合可理解性、相关性、可靠性和可比性的要求; (2) 资产和负债的概念。由于资产和负债的定义都强调了未来经济利益预期将流入或者流出企业, 所以, 会计计量基础应当有助于计量“未来经济利益”; (3) 有助于资本保全; (4) 考虑成本———效益。

毫无疑问, 从概念层次建立会计计量目标及其评价标准, 将有助于为会计计量建立一个统一的概念基础, 避免准则与准则之间、交易与交易之间出现不一致。但是上述会计计量目标及其评价标准毕竟比较笼统, 在遇到一些具体的计量实务问题时, 仍然显得指导作用有限。比如在应用上述评价标准时, 如何权衡相关性与可靠性之间的关系 如何考虑不同的会计环境(尤其是市场环境) 对会计计量的影响 如何避免将上述评价标准应用到会计实务中会产生不同的理解与解释问题等 在基本的概念和原则层次, 会计计量仍然有许多问题需要研究和解决。

(二) 区分初始计量和后续计量

自从会计准则中引入资产减值会计、重估价会计③、部分资产和负债的公允价值会计后, 历史成本计量模式实际上已经在一定程度上被打破, 因为会计报表不仅需要反映资产或者负债的初始取得成本, 而且还需要反映一些资产或者负债在会计期间的价值变动情况, 所以, 当代会计计量问题实际涉及到初始计量和后续计量两个方面的问题。

从现行国际财务报告准则来看, 初始计量基础主要有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等,而后续计量基础则主要有摊余成本、成本与可变现净值孰低、重估价、公允价值、可收回金额等。由此可见, 在现行国际财务报告准则中, 无论是初始计量基础还是后续计量基础, 种类都较多, 并没有一个统一的规范。针对这种情况, 国际会计准则理事会已经决定系统梳理初始计量和后续计量的基础与方法问题。

其中, 对于初始计量, 已经初步决定了五个可供选择的计量基础: 历史成本、重置成本、可变现净值、使用价值和公允价值。至于后续计量, 则需要深入考察各国的法律法规规定、各国的计量实务以及国际会计准则理事会正在进行的其他项目(如收入和负债概念项目、报告综合收益项目、金融工具项目) 后方能作出原则上的判断。可以预料, 现行概念框架中的四个计量基础, 除了历史成本将被保留外, 其他计量基础(包括现行成本、可变现价值和现值) 可能都将被修改或者替代。

(三) 为公允价值提供应用指南

基于国际财务报告准则和美国等国会计准则中已经越来越多地引入了公允价值, 而且可以肯定, 公允价值将成为未来财务会计发展的重要计量基础。所以, 如何界定公允价值, 如何在实务中确定公允价值,已经成为当前国际会计领域的一个重要课题。但是在现有国际财务报告准则文献中, 除了对公允价值给出定义外, 对在实务中应当如何确定公允价值较少给出具体的应用指南。其中, 尤其是对于公允价值究竟应当是投入价值( InputValue) 、还是脱手价值( Exit Value) , 应当是实体特定价值( Entity specific Value) 、还是市场价值(MarketValue) 上, 并不明确。而在实务中, 投入价值与脱手价值之间, 实体特定价值与市场价值之间, 则往往存在差异, 这种差异的存在会导致不同的人员、不同的公司对于相同的资产或者负债会得出不同的公允价值计量结果。换句话说, 在上述问题不明确的情况下, 所谓的“公允价值”可能并不是唯一的。这种状况已经使得会计实务有时无所适从, 或者公允价值的计量五花八门, 从而影响到了采用国际财务报告准则的公司之间的会计信息的可比性。为此, 国际会计准则理事会拟首先从概念上进一步界定公允价值的内涵, 并为公允价值的计量提供应用指南④。具体包括: 明确公允价值究竟应当是投入价值、还是脱手价值, 应当是实体特定价值、还是市场价值; 在什么情况下应当采用投入价值或者脱手价值, 在什么

情况下应当采用实体特定价值或者市场价值; 在存在活跃市场的情况下应当如何确定公允价值, 在不存在活跃市场的情况下, 又应当如何采用一些计价技术等来确定公允价值等。从美国财务会计准则委员会发布的《公允价值计量》准则征求意见稿来看, 与国际会计准则理事会的初步意见也有异曲同工之妙。

四、对我国会计计量发展的思考

从我国现行会计准则、会计制度的规定来看, 在概念层次(比如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则———基本准则》) 上并没有对于会计计量的基本原则问题作出规范。从实务上看, 尽管我国会计计量规范对于初始计量基础也有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等, 对于后续计量基础有摊余成本、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、公允价值、可收回金额等。但从总体上看,我国现行会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础, 对于公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。

会计计量理念上的不同, 已经成为我国会计准则与国际财务报告准则之间最为重大的差异之一。但是, 随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善, 经济市场化程度的提高, 尤其是金融改革的稳步推进, 我们可能需要及早研究如何适时引入公允价值等除历史成本以外的其它会计计量基础, 也需要从总体上重新审视现行的历史成本会计计量模式。当然我国目前的市场经济环境与成熟的市场经济环境相比, 还存在一定差距, 所以要全面引入公允价值会计需要假以时日。笔者认为, 在我国现阶段, 可以对有活跃交易市场的金融资产和金融负债(包括衍生金融工具) 以及严格按照市场法则、具有商业实质的非货币性交易等,可以逐步允许采用公允价值, 以便如实反映企业的财务状况和经营业绩。同时对于其他资产和负债, 在现行历史成本计量基础之上, 可以考虑我国的市场环境, 吸收我国会计职业界、资产评估界、学术界等的智慧, 探讨我国会计计量改革的途径和方式。总的来说, 我们一方面需要密切关注国际上关于会计计量的理论、实务和准则规范的发展趋势, 另一方面需要充分研究我国市场经济的发展阶段和我国的会计计量实务及其存在的问题, 以便于为将来我国会计准则建设中对会计计量的基本概念和应用指南进行规范奠定基础。

销售合同的情形。应用了模拟清单，就是所谓的定价不定量合同，这种情况大都发生在设计图纸未完善或者是开工时间紧急，不支持设计图纸完善的情况，依据已定工程量清单单价进行施工作业，试行模拟清单，待设计图纸明确之后再进行重计量工作，确定最终版施工工程量清单和合同价格。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

适用范围：

一、历史成本

一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本。

二、重置成本

盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

三、可变现净值

在存货跌价准备的计提中，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

四、现值

1、固定资产采用现值计量的情形：

（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

（2）弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径。

（3）融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

2、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3、辞退福利补偿款超过一年支付的，以现值确认辞退福利金额。

五、公允价值

1、交易性金融资产的期末计量口径选择；

2、投资性房地产的后续计量口径选择之一；（企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。）

3、可供出售金融资产的期末计量口径选择；

4、融资租入固定资产入账口径选择之一；

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