制造业企业税收优惠政策

实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费公告政策解读

解读《中华人民共和国财政部国家税务总局关于制造业中小微企业缓缴部分税费有关事项的公告》

一、公告是在什么背景下出台的？

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，促进工业经济稳定增长，支持制造业中小企业发展， 国家税务总局、财政部发布《财政部国家税务总局关于继续实施制造业中小企业缓缴部分税费有关事项的公告》(2022年第2号，以下简称公告)，明确制造业中小企业2021年第四季度和2022年第一、二季度继续缓缴部分税费。

二。2021年第四季度制造业中小企业如何继续缓缴部分税费？

根据《中华人民共和国国家税务总局财政部关于2021年第四季度缓缴部分税费的公告》(2021年第30号，以下简称30号公告)，制造业中小微企业2021年第四季度缓缴部分税费政策在原3个月基础上延长6个月。

1.例如，纳税人A属于30号公告规定的制造业中小企业，按月缴纳相关税费。已经按照规定对2021年11月到期的相关税费进行了递延，递延期限为3个月。按照原政策，将于2022年3月报告期结束前发放。公告发布后，2021年11月相关税费缴纳期限自动延长6个月，可在2022年9月申报期内申报缴纳2022年8月相关税费时一并缴纳。

纳税人A按季度缴纳相关税费的，已按规定对2021年第四季度相关税费进行了递延，递延期为3个月。按照原政策，将于2022年4月报告期结束前发放。公告发布后，2021年第四季度相关税费缴纳期限自动延长6个月，可在2022年10月申报期申报缴纳2022年第三季度相关税费时一并缴纳。

2.例如，纳税人B为制造业个体工商户，年销售额30万元，实行简易申报，按季缴纳。纳税人确认延期缴纳相关税费无需操作，税务机关2022年4月暂不抵扣2021年第四季度缓缴的个人所得税、增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。相关税费继续延期6个月，延期后的税费在扣除2022年第三季度应缴纳的税费时，于2022年10月扣除。

三。如果2021年第四季度延期缴纳的税费在公告前已经缴入库，如何享受延期缴纳的政策？

制造业中小企业2021年第四季度缓缴的税费，在2022年1月1日后公告实施前已缴入库的，可自愿选择办理退(费)税，享受延期缴纳政策的延续。

3.例如，根据30号公告的规定，纳税人C延迟缴纳2021年10月到期的税费，于2022年2月5日缴入库。对于这部分税费，可以自愿选择申请退税(费)，享受延期缴纳政策的延续。

四。公告规定2022年第一季度和第二季度可以缓缴部分税费的制造业中小微企业有哪些？

本公告所称中型制造企业，是指国民经济行业分类中行业类别为制造业，年销售额在2000万元以上(含2000万元)至4亿元以下(不含4亿元)的企业。制造业小微企业是指国民经济行业分类中行业类别为制造业，年销售额在2000万元以下(不含2000万元)的企业。

公告中提到的制造业中小企业还包括独资企业、合伙企业和个体工商户。

五、公告规定的销售金额是多少？

销售额是指应缴纳增值税的销售额，包括纳税申报的销售额、审核补充的销售额、纳税评估调整的销售额。适用增值税差别化税收政策的，按差别化后的销售额确定。

六。公告中规定的年销售额如何确定？

根据《公告》，2022年第一季度和第二季度可享受部分税费缓缴政策的制造业中小企业，须满足以下年度销售条件:

(一)截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照2021年1月至2021年12月的销售额确定。

4:比如纳税人D属于某制造企业，成立于2019年12月20日。截至2021年12月31日，成立一年，2021年1月至2021年12月销售额1000万元。根据《公告》，该纳税人属于小微制造企业。

(二)截止2021年12月31日成立不满一年的企业，按照截止2021年12月31日期间的销售金额/实际经营月份×12个月的销售金额确定。

5:例如，纳税人E属于一家制造企业，2021年4月28日成立，至2021年12月31日成立不满一年。其实际经营月份为9个月，销售总额为1200万元。那么公告中提到的年销售金额就是1200万元/9×12 = 1600万元。根据《公告》，纳税人属于制造业小微企业。

(3)2022年1月1日及以后成立的企业，按照实际报告期销售额/实际经营月份×12个月销售额确定。

6:例如，纳税人F属于某制造企业，该企业成立于2022年1月20日。如果按月报告，第一个报告期为2月，其销售金额为100万元，实际经营持续一个月，那么公告中所说的年销售金额为100万元/1×12 = 1200万元。如果按季度报告，第一个报告期为2022年4月，销售额为300万元，其实际经营持续3个月，公告中提到的年销售额为300万元/3×12 = 1200万元。根据《公告》，纳税人属于制造业小微企业。

计算年销售额时，制造业中小企业的成立时间以纳税人在税务系统确认信息的时间为准。

七。公告中规定的2022年一、二季度部分税费延期缴纳有哪些？

递延税款包括企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，属于2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月(按月缴纳)或2022年第一季度、第二季度(按季缴纳)，不含代扣代缴、代收代缴、向税务机关缴纳。

八。制造业中小企业如何在2022年一、二季度延迟缴纳部分税费？

《公告》明确，制造业中小企业可延期缴纳2022年第一季度和第二季度部分税费，延期缴纳期限为6个月。为方便纳税人享受这一政策，税务部门对电子税务局进行了优化，开通了税款延期提示功能。纳税人可以通过电子税务局进行操作。是否符合税收递延条件，由纳税人根据实际经营情况判断，税务机关进行事中事后风险核查。

7:比如纳税人G属于公告规定的中型制造企业，按月缴纳相关税费。2022年3月申报期结束前，登录电子税务局依法申报2月份相关税费后，界面会自动弹出是否延期缴纳公告规定的50%税费的提示。纳税人需要进行确认。如果确认未延期缴纳，纳税人应在此界面上填写原因，并依法缴纳相关税费；延期缴纳确认后，界面跳转到缴纳界面，缴纳50%的应纳税额，剩余缴纳期限自动延长6个月，可在2022年9月申报期内申报缴纳2022年8月相关税费时一并缴纳。

纳税人G按季度缴纳相关税费的，在2022年4月报告期结束前依法申报2022年第一季度相关税费后，确认延期缴纳的操作流程与按月缴纳的纳税人相同，延期缴纳的税费在2022年10月报告期内2022年第三季度申报缴纳相关税费时一并缴纳。

8.例如，纳税人H属于公告中规定的小微制造企业，按季度缴纳相关税费。2022年4月申报期结束前，登录电子税务局依法申报2022年第一季度相关税费后，界面会自动弹出是否延期缴纳公告中规定的各项税费的提示。纳税人需要进行确认。如果确认未延期缴纳，纳税人应在此界面上填写原因，并依法缴纳相关税费；如确认延期支付，公告规定的相关税费延期6个月，延期税费在2022年10月申报缴纳2022年第三季度相关税费时一并缴纳。

纳税人H按月缴纳税费的，在2022年3月报告期结束前申报2022年2月相关税费后，确认延期缴纳的操作流程与按季缴纳的纳税人相同，延期缴纳的税费在2022年9月报告期内2022年8月申报缴纳相关税费时一并缴纳。

9:比如纳税人I是年销售额30万元的制造业个体工商户，实行简易申报，按季缴纳。纳税人不需要确认。2022年4月暂不抵扣2022年第一季度应缴纳的个人所得税、增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。相关税费递延6个月，递延税费在扣除2022年第三季度应缴纳的税费时，于2022年10月扣除。

九。2022年1月，如果公告前相关税费已缴入库，如何享受缓缴政策？

对于本公告实施前已缴入库且属于2022年1月的延期缴纳税款，企业可自愿选择办理退税(费)，享受延期缴纳政策。

例10:纳税人J属于公告规定的中小型制造企业，在公告实施前已缴纳2022年1月到期的相关税费。对于这部分税费，可以自愿选择申请退税(费)，享受缓缴政策。

十、2021年第四季度企业所得税延期缴纳的纳税人，可按本公告规定再延期6个月。2021年他们怎么办理最后的结算和支付？

《公告》明确，享受2021年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业中小企业，在办理2021年企业所得税年度汇算清缴申报时，应纳税款可与2021年第四季度缓缴税款一并缓缴入库，应纳税款由纳税人按照有关规定办理。因此，2021年第四季度享受税收递延政策的纳税人，应按现行规定在2022年5月底前先进行2021年企业所得税年度纳税申报，涉及税款汇算清缴、缴纳和退还的，根据情况分别处理。

情况一:对于汇算清缴后需要补税的纳税人，产生的应纳税款可以延期入库，与2021年第四季度已经延期的税款一起入库。

例11:纳税人K按季预缴申报企业所得税。2022年1月，你申报2021年第四季度到期的企业所得税时，要缴纳10万元的税款。根据最新政策，延期缴费期限可再延长6个月，缴费可延期至2022年10月。2022年4月，该企业完成2021年企业所得税年度纳税申报，结果显示最终汇算清缴需补税20万元。由于2021年第四季度享受企业所得税递延政策，20万元汇算清缴补税可与之前的10万元递延税款一起于2022年10月入库。

情况二:汇算清缴后需要退税的纳税人，可以选择自主申请退税。

例12:纳税人L按季预缴申报企业所得税。2022年1月，你申报2021年第四季度到期的企业所得税时，要缴纳10万元的税款。根据最新政策，延期缴费期限可再延长6个月，缴费可延期至2022年10月。2022年4月，企业完成2021年度企业所得税申报，结果显示最终汇算清缴可退税25万元。相对来说，及时拿到25万的退税，对企业更有利。因此，其在完成年度企业所得税申报后，可以选择申请预缴的10万元税款抵扣，其余15万元申请退税。

例13:纳税人M按季预缴申报企业所得税。2022年1月，你申报2021年第四季度到期的企业所得税时，要缴纳10万元的税款。根据最新政策，延期缴费期限可再延长6个月，缴费可延期至2022年10月。2022年4月，企业完成2021年度企业所得税申报，结果显示最终汇算清缴可退税2万元。相对而言，2021年第四季度继续缓缴10万元预缴税金对企业更有利。因此，该企业暂不能办理退税业务。2022年10月先办理2万元退税，2021年第四季度再将剩余8万元递延税款入库。

XI2021年第四季度企业所得税完成年度申报后延期缴纳的纳税人应该怎么做？

2021年第四季度，已缓缴企业所得税的纳税人在完成年度申报后产生应纳企业所得税的，纳税人无需申请延期，征管系统将自动延长缴纳期限，进行应纳税款的最终汇算清缴。

十二。按月预申报企业所得税的纳税人，如果涉及企业所得税延迟缴纳几个月，那么2021年应纳税款的最终汇算清缴会延迟到什么时候？

一个纳税人按月预缴申报企业所得税，可能涉及几笔递延业务。《公告》规定，汇算清缴产生的应纳税款，可以延期入库，与2021年第四季度的递延税款一并入库。因此，对于有多项递延业务的企业，最终汇算清缴的应纳税款可以与最后一项递延税款一并缴纳。

例14:纳税人N，每月提前申报企业所得税。享受2021年11月(纳税期限为2021年10月)和2022年1月(纳税期限为2021年12月)两次延期纳税，金额分别为5万元和10万元。根据最新政策，其缓缴期可再延长6个月，分别至2022年8月和2022年10月。2022年4月，该企业完成2021年企业所得税年度纳税申报，结果显示最终汇算清缴需补税20万元。由于其享受2021年第四季度企业所得税递延政策，2021年11月的5万元递延税款最迟可于2022年8月入库，2022年10月汇算清缴的20万元递延税款可与2022年1月的10万元递延税款一并入库。

十三。如果纳税人注册行业与其实际经营不一致，如何享受延期缴纳政策？

对于符合延期纳税条件的纳税人，注册行业与实际经营不一致的，分两种情况处理:一是市场监管部门纳税人注册信息为非制造业的，可以向税务机关提供制造业销售额占总销售额50%以上的说明，享受延期纳税政策。之后，他们需要到市场监管部门进行行业信息更正。二是对于在市场监管部门登记为制造业的纳税人，可以向主管税务机关申请变更行业信息，享受延期缴纳政策。

十四。制造业中小企业在享受本公告规定的税收递延政策后，是否可以依法申请税收递延？

符合本公告规定条件，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定可以申请延期纳税的制造业中小企业，仍可依法申请延期纳税。